外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
财政部
财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知
财会[2002]5号
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，现将外商投资企业执行《企业会计制度》中的有关问题解答印发给你们，请布置执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
财 政 部
二○○二年五月二十六日
附 件
外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
2001年11月29日，财政部发布了《外商投资企业执行<企业会计制度)有关问题的规定》。(财会[2001]62号)，要求外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》。近日，我部收到一些来信来函，就外商投资企业执行《企业会计制度》中提出了一些问题，现就有关问题答复如下：
一、问：外商投资企业在执行《企业会计制度》时，对长期股权投资原制度采用成本法核算，按《企业会计制度》规定应采用权益法核算的，在从成本法改为权益法核算时，是否要追溯调整?
答：对于原《外商投资企业会计制度》规定按成本法核算的长期股权投资，如满足《企业会计制度》关于应用权益法的条件，应改按权益法核算，并作为会计政策变更进行追溯调整。按追溯调整后的账面价值作为执行权益法时的初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。
二、对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前，按原制度规定尚未完全摊销的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会(2001)62号文件的规定，转入“长期待摊费用”或“递延收益”科目后，是否仍继续摊销?如继续摊销，应如何确定摊销期限?“递延收益”科目期末余额在资产负债表上应如何列示?
答：对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前按原制度规定尚未摊完的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会(2001)62号文件的规定转入“长期待摊费用”或“递延收益”后，可继续按原确定的摊销年限进行摊销。执行《企业会计制度》后，新产生的以非现金资产对外投资，按《企业会计制度》规定进行处理。
“递延收益”科目的期末余额在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。
三、外商投资企业的会计年度与境外母公司的会计年度不一致的，外商投资企业能否采用母公司的会计年度?
答：根据《中华人民共和国会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，外商投资企业应当执行《会计法》中规定的会计年度，不能采用母公司会计年度。所有外商投资企业均应自2002年1月1日起开始执行《企业会计制度》。
如果外商投资企业的会计年度与境外母公司不一致的，在向境外母公司提供会计报表时，可在原报表基础上进行调整后提供。
四、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，“待转销汇兑损益”科目余额应如何处理?
答：1994年汇率并轨时产生的“待转销汇兑损益”科目的借方发生额按规定在5年期限内摊销完毕，因此，一般情况下，2002年1月1日的“待转销汇兑损益”科目不存在借方余额。如果“待转销汇兑损益”借方发生额较大，经批准在超过5年的期限内摊销的，可继续按经批准的摊销年限摊销。
对于可继续摊销的“待转销汇兑损益”科目的借方余额，以及“待转销汇兑损益”科目的贷方余额，可继续通过“1951待转销汇兑损益”科目进行核算。
对于留待弥补以后年度亏损的汇兑净收益，在以后年度弥补亏损时，应借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；留待清算时处理的，应当保留在“待转销汇兑损益”科目，待清算时并入清算损益；如为按不短于5年的期限摊销，则应按原定期限继续摊销。
在资产负债表中，“待转销汇兑损益”科目期末借方余额应当列入“其他长期资产”项目中反映，并单列其中项目反映；贷方余额应当列入“其他长期负债”项目中反映，并单列其中项目反映。
五、问：外商投资金融企业应执行何种制度?
答：外商投资金融企业应自2002年1月1日起执行《金融企业会计制度》。
六、问：外商投资企业执行《企业会计制度》，应付福利费是否按14％计提?
答：按财政部财会(2001)62号文件规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金，保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》(国税函[1999]709号)的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行《企业会计制度》，也不再按14％计提福利费，除医疗保险等三项基金外，企业当期发生的福利费，先冲减“应付福利费”科目余额，“应付福利费”不足冲减的，直接计入当期管理费用。
七、问：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表应以何种汇率折算?对于因会计报表折算产生的差额应如何反映?
答：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表进行折算时，应按以下规定进行折算。
1、资产负债表
(1)所有资产、负债类项目均按照期末汇率折合为人民币。
(2)所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按业务发生时的汇率折合为人民币。
(3)“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。
(4)折算后资产类项目和负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项下单列项目反映。
(5)年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
2、利润表和利润分配表
(1)利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照会计报表列报期间的平均汇率折算为人民币。也可以采用期末汇率折算为人民币。在采用期末汇率折算时，应在会计报表附注中说明。
(2)利润分配表中“净利润”项目，按折算后利润表该项目的数额列示。
(3)利润分配表中“年初未分配利润”项目，按上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额列示。
(4)利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。
(5)上年实际数按照上期折算后的利润表和利润分配表的数额列示。
3、现金流量表
现金流量表所有项目均按期末汇率折算为人民币。
以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，对由于会计报表折算而产生的差额，应当在资产负债表“未分配利润”项下设置“外币会计报表折算差额”项目单独反映。
八、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，中外合作经营企业应如何核算?
答：合作各方分别纳税的中外合作经营企业，对于合作各方共有的财产和债务以及共同的收入和费用，应当比照《企业会计制度》设置联合账簿，合作各方还应相应设置各自的有关账簿进行核算。
北海市基础设施国债投资项目管理暂行办法
广西壮族自治区北海市人民政府
北海市人民政府关于印发《北海市基础设施国债投资项目管理暂行办法》的通知
北政发[2002]18号
市辖县、区人民政府，市直各委、办、局，各有关单位：
《北海市基础设施国债投资项目管理暂行办法》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二OO二年三月二十八日
附件：
北海市基础设施国债投资项目管理暂行办法
第一章：总 则
第一条 为了加强我市基础设施国债投资项目的管理，管好用好国债资金，保证项目工程质量和建设进
度，提高投资效益，根据《国务院办公厅关于加强基础设施工程管理的通知》(国办发[1999]16号)和《自治
区人民政府关于加强我区基础设施项目管理的通知》(桂政发[2000]7号)的有关规定和要求，参照自治区计
委有关基础设施项目建设管理办法，特制定本管理办法。
第二条 北海市人民政府成立基础设施项目建设领导小组(以下简称领导小组)，负责基础设施项目建设
的统一组织工作。由分管副市长任组长，成员为分管市政府副秘书长、市计委、财政局、审计局、国土资源
局、监察局、规划局、建设局和有关行业主管部门领导，领导小组在市计委下设办公室，负责基础设施
项目建设的调控、监督及协调工作。
第二章 项目申报
第三条 基础设施项目要严格按照基本建设程序做好前期工作，按照国家规定完成可研审批后方可上报
争取国债投资。
第四条 申报项目需报送以下文件和材料
1、项目可行性研究报告及其批准文件
2、地方对承担配套资金的承诺文件
第三章 工程管理
第五条 凡列入投资计划的新开工项目，必须具备国家和自治区规定的开工条件方可开工建设。
第六条 国债项目必须明确项目法人，在项目建设过程中实行项目法人制、工程质量行政领导责任
制、招标投标制、工程监理制、合同管理制。
第七条 市计委下达年度投资计划后，项目业主应根据投资计划，按单项工程编制施工进度计划，报
其行政主管部门初审，市计委、财政局核定，自治区计委备案。
第八条 项目业主必须严格按基本建设程序报批初步设计和概算，做好招投标、预算审核等开工前的
准备工作、按照上级批准的初步设计和概算进行建设。
第九条 项目业主必须自觉维护计划的严肃性、严格按国家计委下达的国债投资计划执行，不得擅自
变更国债项目的建设内容，扩大或缩小建设规模、拖延建设工期，一经发观，要停止和收回安排的国债投
资，并对有关责任人给予严肃处理。如因客观情况确需变更时，应先征得计划、财政部门和行业主管部门
的同意、由项目业主向设计单位提出修改设计图纸和调整预算，报市计委会同财政部门审核、再报原设计
审批单位批准，方可变更。
第十条 项目的设计、施工、监理、设备采购必须按照《招
标投标法》和国家计委第3号令《工程建设项目招标范围和规模标准规定》，实行招投标制。其招标方式及
发包初步方案要报项目审批部门核准。项目建设单位招投标工作完成后将有关资料分别送市计委和财政部门
审核确定。
第十一条 有关单位、部门和项目业主要认真履行关于地方配套资金的承诺，切实落实好地方配套投资
和银行贷款，确保项目按期建成投产。
第四章 资金管理
第十二条 实行报帐制，切实加强基础设施项目的国债建设资金管理，严格按工程进度拨款。
第十三条 项目业主要按照规定设立国债专项资金帐户，实行专户管理，单独建帐，单独核算，专款专
用，不得挪作他用或偿还欠债，以保证工程进度和形成新的工程量。
第十四条 建设资金拨付实行转帐结算。严格控制现金支出。
第十五条 国债资金使用报帐制程序为：财政部门根据项目业主的年度用款计划先按到位资金的30％预
拨到项目业主开设的“国债资金专户”作为启动周转资金。项目业主按建设进度提交用款计划。填报《国债
专项资金拨款申请表》和《国债专项投资项目工程进度情况表》、市财政局会同市计委到项目实地审核项目
进度、用款内容和用款金额后，经财政部门第一责任人签字盖章，方可拨出。国债资金的拨出，同时送项目
主管部门一联，并定期报上级财政部门备案。项目业主完成阶段用款计划后、立即将有
关报帐单据连同下阶段用款计划报请市计委、财政局审核报帐。
第十六条 市计委、财政局在审核用款计划时，主要审核建设单位是否按国债资金的规定用途使用资
金，是否保证工程进度和形成新的工程量。
第十七条 使用国债专项资金的新开工项目，工程预(结)算需经财部门审查认定，作为财政部门拨付
国债专项资金和建设单位向施工单位办理工程拨款和结算的依据。市计委、财政局按工程预算项目进度审
核报帐。但项目竣工后报帐拨款总额不超过该项目合同造价的95％，余下资金待财政部门对项目竣工财务决
算审查结论确定后再予以清算。
第十八条 项目业主和有关部门不得以任何名义、方式挤占挪用国债资金或偿还欠债；不得用国债资金
建设娱乐设施、购置小汽车和手提电话；严格按《建设单位会计制度》建帐、制帐、核算。保证国债资金
实行专款专用，并发挥效益。
第五章 竣工验收
第十九条 项目竣工后要及时做好竣工决算审核工作，按有关规定及时组织竣工验收，验收通过后、方
可投入使用。
第六章 监督检查
第二十条 市计委将会同市有关部门及配合自治区、国家有关部门不定期组织对基础设施项目的资金拨
付、到位、使用及工
程建设进度、质量管理等情况进行稽查。
第二十一条 对基础设施国债投资项目实行工程进度月报制度。要在每月30日前，将本月本单位国债项
目的投资完成情况、工程形象进度报告市计委、财政局。
第二十二条 对于违反国债资金使用规定的，一经发现从严处理，并追究有关责任人员的责任。
第七章 附 则
第二十三条 国家、 自治区另有规定的，按国家、自治区的有关规定执行。
第二十四条 各级政府拨付的财政性资金的使用，原则上参照此办法，结合项目所规定的资金使用范
围办理。
第二十五条 本办法由市计委商市财政局解释。
第二十六条 自印发之日起实施。
